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2015~2020年中注协提示关注的重点行业和业务领域

2021-05-14


近日,中注协发布通知,部署安排做好上市公司2020年年报审计工作的相关事宜。其中,设置专章对需要重点关注的风险较高的行业和业务领域进行提示和说明。

《通知》指出:注册会计师要密切关注内外部环境变化对上市公司经营活动及投融资活动的影响,贯彻落实风险导向审计理念,保持职业怀疑态度,充分识别和评估舞弊和错误导致的重大错报风险。在上市公司2020年年报审计工作中,重点关注下列行业、公司和高风险审计业务领域。

在每年年报审计工作启动之际,通过发布工作通知,对具有较高风险的行业和领域进行提示,已经成为一项常态化机制。为方便理解和执行,对2015年以来中注协进行风险提示的行业和领域进行盘点。其中,收入领域5次被提及,需要给予高度关注。

2020年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1.受疫情影响较大的上市公司

由于全球新冠疫情,境外业务占比较高的上市公司,以及零售、旅游、交通运输等特定行业的上市公司,受到较大影响。注册会计师应关注持续经营相关审计风险;关注疫情影响和业绩压力而产生的舞弊风险;关注公司为应对疫情影响采取业务转型、技术改革等措施所产生的财务影响;关注公司相关资产是否存在减值迹象,以及减值测试中的各项假设基础和关键参数是否合理;关注重要的会计判断和会计估计,无论与以前年度保持一致还是发生了改变,是否均有合理的理由,是否已充分考虑了市场和经营状况的变化。对于重要的境外经营,应执行的审计程序不应以疫情管控下操作困难为由而减少,如果审计范围受到限制,应考虑对审计意见的影响。

2.文化教育行业上市公司

文化教育行业市场需求显著增加,但行业经营风险普遍存在注册会计师应关注公司经营的合规性,相关服务义务的履行情况以及潜在财务影响;关注公司是否存在提前收费、超长期间课时包、赠送课时、会员积分等情况,是否已合理判断相关收入的确认模式;关注公司是否存在大量加盟商,对加盟商如何管理,相关加盟商的经营行为及其对消费者的承诺是否会导致公司需要承担额外的义务;关注公司在服务产品开发、市场开拓和客户维护方面的投入,相关支出的会计处理是否适当;关注亏损或收入大幅下滑的门店,是否已识别资产减值风险并进行必要测试。

3.房地产行业上市公司

房地产行业面临市场调控政策对经营的影响以及未来再融资所需满足的财务指标压力。注册会计师应结合房地产行业调控政策对公司经营产生的影响,分析公司面临的主要风险;关注公司资产负债率等再融资指标的状况,如在评估持续经营能力时关注对未来再融资的假设是否合理;关注公司为达到再融资相关指标是否在某些重要会计判断和会计估计上存在倾向;关注公司为解决资金问题而进行的合作开发、售后回购、售后回租、明股实债等特殊交易的会计处理是否适当。

4.可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司

注册会计师要基于整体经济环境和状况以及所了解的被审计单位的具体情况,关注被审计单位内部和外部的风险因素,评价是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况,重点关注被审计单位是否存在诸如债务违约、重大合同无法继续履行、主要客户或主要市场流失、银行借款无法展期等情形。充分关注与持续经营相关的事项和注册会计师取得的相关审计证据对财务报表披露和审计报告的影响。

5.业绩异常波动的上市公司

注册会计师应保持职业怀疑态度,结合市场行情,了解公司业务模式、产品、交易对手、经营决策等方面的情况变化,从而对公司的业绩变化趋势做出判断。关注公司与市场趋势、预期等不相符的波动,询问了解原因,分析商业合理性,判断管理层的解释是否符合商业逻辑;关注同行业其他可比公司的业绩变化;关注重大非常规交易的商业合理性及其会计处理、关注相关交易证据的完整性,对资金来源或流向进行必要的核查。

6.其他

此外,注册会计师还应关注业绩常年处于盈亏临界点、变更会计政策和会计估计、频繁变更事务所或临近年报披露日期变更事务所、可能触发股票暂停交易和退市条件、被交易所实施风险警示等情形的上市公司年报审计风险,以及发债企业的年报审计风险。

(二)关注高风险审计领域

1.收入审计

注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,关注收入的确认和披露是否符合会计准则和相关信息披露要求;关注首次执行新收入准则的公司是否按照“五步法”对收入进行恰当地确认和计量;关注与收入相关的财务报告内部控制设计和执行以及运行的有效性;关注收入确认的交易背景,是否存在复杂的收入安排,收入确认是否涉及较多的管理层判断;关注海外销售收入、新业务模式或新产品收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入的真实性与合理性;关注现金流量与收入是否匹配;关注在经销商模式下,产品的最终销售情况;借助数据分析工具,加强对收入相关数据的多维度分析,有效识别异常情况。

2.信息系统审计

注册会计师应关注被审计单位的运营是否高度依赖信息技术流程(包括服务机构实施的信息技术流程),以维护其财务报告和会计账簿及记录;如果依赖人工控制不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师应对信息系统一般控制和自动化应用控制进行测试。必要时,应当利用信息技术领域专家的工作。

3.货币资金审计

注册会计师应设计更有针对性的审计应对措施,按照《银行函证及回函工作操作指引》的要求,增加资金池账户信息的函证项目,切实做好函证相关工作。关注银行存款函证程序的有效性;关注货币资金重要账户的期后流水;关注“存贷双高”、集团财务公司存款受限等情况;关注违规资金占用和担保等异常情况。

4.金融工具审计

注册会计师应关注公司适用金融工具系列准则各项规定与要求的情况,充分关注金融工具分类及计量的准确性;关注预期信用损失模型的恰当运用,包括是否考虑前瞻性因素对金融资产减值准备的调整,计算预期信用损失所用参数的相关性和准确性,恰当识别及应对金融资产减值相关的重大错报风险;关注金融工具的列报是否恰当。

5.集团审计

注册会计师应关注集团审计业务的承接与保持,按照事务所质量管理制度的要求,履行内部决策程序,并确定是否能够合理预期获取充分、适当的审计证据;集团项目组在进行充分的风险评估的基础上,应恰当识别集团层面的重大错报风险、识别重要组成部分、确定组成部分重要性水平;集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序;对于组成部分财务信息,集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。集团项目组和组成部分会计师应按照审计准则的要求,随着审计的进程进行有效的双向沟通,集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求,要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项;集团项目组应复核组成部分注册会计师对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

6.其他

注册会计师还应重点关注资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域的审计风险。


2019年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1.金融行业相关上市公司

注册会计师应关注银行信贷风险管理,关注贷款减值准备计提和不良贷款处置的合理性,关注网贷资金存管业务相关风险;关注信托及资产支持证券业务的资金来源、底层资产、资金使用的具体情况;关注股票质押业务相关资产减值准备计提的合理性;关注公司资管业务是否存在“资金池”、刚性兑付或利用多层嵌套、通道业务等方式将表内信用风险表外化的迹象;关注涉及P2P信贷业务的上市公司是否按照监管要求予以清退并及时履行信息披露义务;关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当;对于业务运转高度依赖信息系统的金融公司,要根据业务特点,加大信息系统审计力度。

2.房地产行业相关上市公司

注册会计师应关注房地产行业调控政策对公司经营产生的影响,尤其应关注是否存在融资成本过高、融资渠道受限、商品房限价限购等情形;关注公司收入确认标准、预售收入和销售退回等的合理性;关注开发成本、土地增值税、企业所得税等成本费用是否准确、完整,利息费用资本化和费用化的划分是否恰当;关注房地产存货是否存在“烂尾”“空置”“滞销”等减值迹象。

3.医药行业相关上市公司

注册会计师应关注医药行业产业政策变化对公司生产经营的影响,尤其关注“带量采购”对医药行业产品价格及毛利率的影响,存货跌价准备是否足额计提;关注“两票制”对医药流通环节的影响,特别是销售结算方式变化对应收账款的影响,以及销售费用的真实性与合规性;关注研发费用资本化或费用化处理的合理性。

4.债务违约风险较高的上市公司

近期,资本市场债务违约事件频发。注册会计师应关注公司整体债务规模、融资成本及债务资金使用情况;关注公司现金流量与债务偿还需求的匹配情况和债务偿还安排;关注上市公司或其子公司违规对外担保的情况和未披露的关联方资金占用、担保、质押等隐性债务风险;针对对外担保事项,应充分了解被担保方的财务状况,评估违约风险;关注公司具有重大影响的被投资单位是否存在债务违约迹象,相关减值测试是否及时进行,减值计提是否充分、恰当。

5.境外业务占比较高的上市公司

注册会计师应关注公司境外业务的商业实质,重点关注境外工程项目、国际贸易、销售合同的真实性,尤其应关注毛利率异常的海外业务;关注涉外公司集团审计风险评估和重要组成部分的识别,加强与组成部分注册会计师的沟通;关注外汇账户的设立、资金管理、税收缴纳、套期保值等特殊领域和业务,考虑利用专家工作,并充分评估其胜任能力、独立性和工作结果。

6.业绩大幅波动的上市公司

注册会计师应保持高度的职业怀疑,关注公司业绩波动的原因,就管理层作出的解释获取充分、适当的审计证据;关注业绩短时间变脸是否具有合理性,公司经营模式、产业领域、交易对手、管理层是否发生重大变化,警惕业绩操纵风险;关注与业绩预告相关的公司内部控制制度是否健全并得到有效实施。

7.其他

注册会计师还应关注其他受宏观经济变动影响较大的行业以及存在退市或股票暂停交易风险、业绩常年处于盈亏临界点、自主变更会计政策和会计估计、股票质押率较高、频繁或临近年报披露日期更换事务所等情况的上市公司年报审计风险。

(二)关注高风险审计领域

1.收入

注册会计师应关注收入的确认和披露是否符合会计准则要求,关注收入确认的真实交易背景,尤其应关注新业务或新产品收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入的真实性与合理性;关注毛利率较高或报告期毛利率波动较大的情况;关注现金流量与收入是否匹配;关注产品或服务的最终销售情况;关注公司是否存在复杂的收入安排,收入确认是否涉及较多的管理层判断;强化收入相关数据的深度分析,有效识别之前未曾关注到的异常情况或较难发现的变动趋势。

2.货币资金

注册会计师应关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额的合理性,有效实施银行函证程序;关注存款规模与利息收入是否匹配,是否存在“存贷双高”现象;关注是否存在与公司实际控制人相关的资金归集业务或资金管理协议,是否存在未披露的资金受限以及关联方资金占用等情况;关注是否存在大额境外资金,是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况。

3.商誉

注册会计师应关注商誉的初始确认和计量,关注交易对价的分摊是否合理,是否存在未充分识别无形资产,导致商誉虚高的情况;关注与商誉有关的业绩承诺达标情况,是否存在精准达标或未达标,但未充分计提商誉减值的情况;关注商誉减值测试相关内部控制设计和执行的有效性;关注管理层采用的商誉减值测试模型和关键假设的合理性以及减值测试涉及基础数据的完整性和准确性;关注管理层利用外部专家进行商誉减值测试过程及结果的合理性。

4.金融工具

注册会计师应高度关注新金融工具系列准则的各项规定与要求,审慎评估管理层对相关会计政策或会计估计变更及相关披露的合理性;关注金融资产是否根据准则要求进行恰当、合理分类和披露;关注金融负债与权益工具的划分是否合规;关注利用预期信用损失模型对损失阶段划分是否正确,迁徙率模型的相关假设是否合理,资产减值计提是否充分。此外,还应关注管理层对非交易性权益工具的分类是否恰当,估值是否公允。

5.关联方关系及其交易

注册会计师应对异常的关联方交易保持警惕,关注交易的对方是否为未披露的关联方;关注关联方交易的商业合理性、相关条款的公平性以及交易价格的公允性等情况;关注是否存在关联交易非关联化。此外,还应关注公司大股东是否存在违规资金占用、股权质押融资以及以上市公司名义违规对外借款或担保等问题。

6.持续经营

注册会计师应关注可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项,关注公司盈利能力、融资能力、未来经营状况和现金流量预期,评价管理层对企业持续经营能力的评估是否全面、恰当;与管理层和控股股东进行充分沟通,获取详细的经营计划,结合市场情况分析,评价管理层改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑,并考虑其对审计报告可能产生的影响。

7.重大非常规交易

注册会计师应对重大非常规交易保持高度的职业怀疑,关注上市公司是否利用缺乏商业实质的交易,或通过变更会计政策和会计估计操纵利润;关注临近期末发生的大额收入确认、资产或股权处置、政府补助、投资收益确认等重大非常规交易,充分考虑可能存在的利润调节或利益输送风险,设计并实施有针对性的审计程序。

8.其他

注册会计师还应重点关注存货和成本、业绩承诺补偿、资产减值、预计负债以及集团审计、信息系统审计等相关领域的审计风险。


2018年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1.面临股票暂停交易和退市风险的上市公司

注册会计师要关注可能触发股票暂停交易和退市条件的各种情形,尤其应关注涉嫌重大违法和年报造假行为、净利润连续为负值、期末净资产为负值、营业收入低于1000万、上年被出具无法表示意见审计报告的上市公司;对被交易所实施风险警示的上市公司,应重点关注该类公司涉及非无保留审计意见相关事项是否可以得到妥善解决。注册会计师还要关注控股股东高比例质押上市公司股票情况,分析判断实际控制权变动的可能性,以及对上市公司持续经营能力和财务报表的影响。

2.近3年发生重大资产重组的上市公司

注册会计师要关注近3年重大资产重组业绩承诺完成情况及其相关的补偿安排,关注交易完成后重组标的业绩表现,对于业绩承诺未达标的,应关注差异原因及原估值的公允性;对于业绩承诺“精准达标”的,应充分关注重组标的年度内出现的异常交易和经营活动的真实性、成本费用的完整性。注册会计师还要关注上市公司收购或转型进入互联网、网络游戏、影视等新兴业态的情形,针对特殊行业设计、实施更具针对性的审计程序。

3.发生重大非常规交易的上市公司

注册会计师应当保持应有的职业怀疑,关注上市公司是否利用缺乏商业实质的交易,或通过变更会计政策和会计估计操纵利润;关注交易定价的公允性、关联交易非关联化的异常情形和潜在的利益输送;关注各项财务数据及其与非财务数据的异常关系,有针对性地设计和实施审计程序。

4.其他

注册会计师还要关注存在业绩常年处于盈亏临界点、业绩剧烈波动以及临近年报披露日期更换事务所等情况的上市公司。

(二)关注高风险审计领域

1.关注持续经营能力

注册会计师应重点关注公司的融资能力、未来经营状况和现金流量预期,评价管理层对企业持续经营能力的评估是否全面、恰当;与管理层和控股股东进行充分沟通,获取未来的详细经营计划,结合对市场情况的分析,评价管理层相关改善措施能否实质性消除对持续经营能力的重大疑虑;特别关注持续经营能力评价结果对审计意见的影响。

2.关注资产减值测试

注册会计师应充分考虑上市公司年度经营状况和未来盈利能力,综合判断相关资产是否存在减值迹象,检查减值准备计提的合理性和准确性;了解管理层是否聘请专家协助执行资产减值测试,并对其专业胜任能力、独立性以及评估采用的估值方法和基础数据进行评价,既要防止出现减值迹象不减值,也要防止超额计提减值;对于报告期末大额商誉,要关注管理层是否定期或及时进行商誉减值测试,是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试,并关注商誉减值的会计处理及信息披露。

3.关注结构化主体的会计处理

注册会计师应重点关注公司设立或投资的合伙企业、投资基金等结构化主体,检查相关合伙协议、投资协议、产品说明等相关文件,结合交易各方背景、交易实质、可变回报,以及相关主体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素,就上市公司对结构化主体是否具有实质性控制,是否应纳入合并范围,以及相关资产和负债的计量进行综合判断。

4.其他

注册会计师还要关注信息系统审计、股份回购、股份支付、关联方关系及关联方交易、集团审计、境外业务等审计领域。


2017年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1.互联网行业相关上市公司

这类公司大多业务模式新、结算方式多、业绩波动大、经营风险高。要关注收入确认的真实性和合理性,判断相关交易安排是否具有商业实质,关注收入确认政策能否反映其业务模式特点,是否符合企业会计准则相关规定,相关重要列报和披露是否充分、适当;要充分了解相关监管政策,关注互联网业务的合规性、资金账户的安全性以及保证担保等事项,结合互联网业务高度依赖信息系统、涉及客户数量多且交易量大等特点,关注相关内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及对财务报表可能产生的影响;要充分利用互联网技术专家的工作,关注信息系统的相关内部控制流程、数据集成的准确性以及数据备份的安全性,对信息系统生成数据的真实性和完整性进行验证,关注信息系统业务数据的逻辑性,以及与相关财务信息的匹配程度。

2.金融类相关上市公司

要关注公司是否正确区分金融负债和权益工具,是否正确终止确认金融资产并考虑担保或补偿义务的影响;要关注银行信贷风险管理,关注贷款五级分类的准确性,以及减值准备计提和不良贷款处置的合理性;关注同业业务会计核算的准确性;关注金融工具估值的合理性;关注新金融产品和服务的业务模式和盈利方式,是否符合企业会计准则和监管规范要求;关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当;关注公司的资管业务是否存在“资金池”、刚性兑付、违规承诺收益或其他利用多层嵌套、通道业务等方式将表内信用风险表外化的迹象。

3.发生重大非常规交易的上市公司

要特别关注具有以下特征的重大非常规交易,充分考虑其舞弊风险:缺乏合理商业实质、交易条款或交易对象异常、无实际资金流、临近期末发生、客户或供应商为境外注册、资产移交手续尚未完成等;要针对重大非常规交易,从多个角度专门设计实施有针对性的审计程序,审慎运用职业判断,获取充分、适当的审计证据,形成合理的审计结论。

4.其他

除上述公司外,业绩常年处于盈亏临界点以及业绩剧烈波动的上市公司等也应当加以关注。

(二)关注高风险审计领域

1.商誉的确认、计量、减值测试与披露

关注公司是否以购买日公允价值重新确认和计量被购买方所有可辨认资产和负债(包括被购买方应予确认而未确认的资产和负债),是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资产(尤其是无形资产)和负债而形成大额商誉;若被购买方于购买日可辨认资产、负债的公允价值及商誉的确认和减值需要外部专家的参与和协助,则需要评价外部专家的胜任能力和客观性,并针对其工作实施必要的审计程序;要关注公司商誉减值测试方法的正确性以及公司管理层盈利的合理性;若公司报告期末存在巨额商誉,则需要关注公司是否恰当披露减值测试方法、关键假设以及减值测试所使用的增长率、毛利率、折现率等关键参数。

2.财务报表合并范围的确定

关注公司是否按照企业会计准则的要求,合理确定合并财务报表的合并范围;对于公司设立或投资的合伙企业、投资基金等结构化主体,应充分关注相关安排的设计目的与意图,综合考虑有关合同、协议等约定的相关主体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素,判断是否对被投资企业具有控制,并据此确定合并财务报表的合并范围;对于公司参与的PPP项目,要关注其是否根据企业会计准则相关规定,分别从基金层面和项目公司层面判断项目是否应当纳入合并范围,是否存在将应纳入合并报表的PPP项目作为表外业务处理,调节资产、负债和利润的情况。

3.收入的确认与计量

要基于收入确认舞弊风险假定,关注收入的真实性以及确认、计量的合理性,尤其是新业务或新产品收入的真实性与合理性(如买方信贷销售模式下,出售方为买方信贷提供担保时的收入确认与计量);关注存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入,以及毛利率较高或报告期毛利率波动较大的业务收入;关注现金流量与收入是否存在严重不匹配的情况;关注产品或服务的最终销售情况,尤其是经销商模式下的产品或服务终端销售;关注公司是否存在复杂的收入安排,收入确认是否涉及较多的管理层判断等。

4.政府补助的确认与计量

要认真检查政府补助有关文件,关注相关交易的性质是属于政府补助,还是属于资本性投入或政府购买服务;关注政府补助分类的合理性,是与资产相关还是与收益相关;关注政府补助所附条件是否满足,是否违背国家产业政策和相关法律法规的规定,必要时与相关政府部门沟通或实施函证程序;关注政策性优惠贷款贴息相关会计处理的恰当性。

5.会计政策和会计估计变更的合理性及影响

要结合公司经营状况的变化以及企业会计准则的相关要求,充分了解公司变更会计政策和会计估计的意图和合理性,尤其应当关注公司会计政策和会计估计变更前后经营成果发生的重大变化,关注公司是否存在通过会计政策和会计估计变更实现扭亏为盈,是否存在滥用会计政策和会计估计变更调节资产和利润等情况。

6.其他

除上述领域外,关联方关系及关联方交易、股份支付、持续经营、境外业务审计等也是审计工作应当关注的重大错报风险领域。


2016年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1.产能严重过剩行业的上市公司

充分关注上市公司的持续经营能力,关注产销量与行业总体趋势及市场需求关系的合理性;特别关注上市公司在经营困难时期作出的特殊交易安排。

2.农、林、牧、渔类以及高新技术产业相关上市公司

在评估舞弊风险时充分考虑税收优惠政策的影响;要特别关注特殊存货的存在性和计价的准确性,必要时考虑利用专家工作。

3.频繁并购重组的上市公司

对频繁并购重组、主业不突出的上市公司保持高度警觉;关注业绩补偿条款会计处理的恰当性,警惕上市公司为达到业绩承诺而操纵利润;关注治理层和管理层是否发生重大变化,特别关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性;关注商誉确认的合理性以及减值准备计提的恰当性。

4.涉及高风险金融业务的上市公司

关注金融工具分类的恰当性和计价的准确性;特别关注混合金融工具会计处理的恰当性;对于进口付汇额度较大、海外融资头寸较大的上市公司,关注汇率波动对上市公司经营业绩的影响,特别关注外汇套期保值的有效性和会计处理的恰当性;关注发行债券的信用风险。

5.发生重大非常规交易的上市公司

特别关注临近会计期末发生的、难以确定商业实质、交易条款异常、与海外客户和供应商进行的重大非常规交易,充分考虑舞弊的可能性;要针对重大非常规交易专门设计实施审计程序,获取具有高度相关性和可靠性的审计证据。

(二)关注高风险审计领域

1.收入的确认与计量
2.关联方关系及其交易
3.存货计价
4.持续经营能力
5.公司退市风险、业绩大幅波动

 2015年·风险较高的行业和业务领域

(一)关注审计风险较高的行业与公司

1. 煤炭、钢铁、有色金属、房地产等与宏观经济形势及经济周期密切相关的上市公司

随着经济增速放缓,一些上市公司存在经营困难,要特别关注应收账款、存货、固定资产、在建工程和商誉等资产减值测试和减值计提的充分性和合理性,要特别关注公司的持续经营能力。

2.农、林、牧、渔类上市公司

要关注生物资产的存在性、完整性以及减值计提的充分性和合理性。

3.有金融工具和复杂衍生品投资的上市公司

要关注当前资本市场环境变化对金融工具和复杂衍生品识别及公允价值计量的影响。

4.开展创新业务的上市公司

要充分关注其创新交易与业务,特别是要关注其收入确认是否符合会计准则,且反映了创新业务模式的特点。对有“新三板”公司年报审计业务的,也要充分关注类似特殊性。

(二)关注高风险审计领域

  • 收入的确认与计量
  • 关联方关系及其交易
  • 资产减值
  • 期后事项
  • 重大或有事项
  • 政府补助

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